國(guó)際稅收改革背景下非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理優(yōu)化研究

○國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局課題組

2021年國(guó)際稅收規(guī)則的調(diào)整、稅制改革的時(shí)代背景，給稅收“放管服”改革的推進(jìn)注入了新的需求。如何做好非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理的優(yōu)化，做到“服務(wù)與監(jiān)管并重”，是當(dāng)前非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所稅收管理面對(duì)的新挑戰(zhàn)。本文以國(guó)際稅收改革為背景，探討其對(duì)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收征管帶來(lái)的影響，并針對(duì)我國(guó)目前對(duì)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理的難點(diǎn)、痛點(diǎn)，提出相關(guān)管理優(yōu)化建議。

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一、國(guó)際稅收改革背景

2021年，OECD發(fā)布《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》，“支柱一”和“支柱二”分別從跨國(guó)公司和引入全球最低稅率，促進(jìn)國(guó)際間征稅權(quán)的公平。此次國(guó)際稅收規(guī)則的改變對(duì)我國(guó)非居民企業(yè)稅收征管產(chǎn)生相關(guān)影響，要抓住國(guó)際稅收改革可能帶來(lái)的變化，做好相應(yīng)準(zhǔn)備，推進(jìn)加深稅制改革和優(yōu)化非居民企業(yè)稅收征管。

(一)促使提高非居民企業(yè)營(yíng)商環(huán)境

在吸引外資方面，我國(guó)出臺(tái)的多種稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼政策最終通過(guò)財(cái)務(wù)核算量化在企業(yè)的成本收益里，如果計(jì)算得出企業(yè)的實(shí)際稅率低于15%，根據(jù)“支柱二”全球最低稅率，母國(guó)就會(huì)對(duì)該企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)征，這可能導(dǎo)致我國(guó)稅款的流失。因此，這對(duì)我國(guó)吸引外資、建設(shè)更新模式更高質(zhì)量的營(yíng)商環(huán)境提出要求。

(二)促使完善非居民企業(yè)稅收征管規(guī)定

目前我國(guó)企業(yè)所得稅的名義稅率為25%，但由于減稅降費(fèi)、留抵退稅等優(yōu)惠政策的實(shí)施，企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)稅率較低。在與OECD的全球最低稅率差距對(duì)比下可能會(huì)導(dǎo)致巨額稅款的流失。為避免這種情況，要進(jìn)一步進(jìn)行企業(yè)所得稅的改革，這對(duì)非居民企業(yè)的稅收征管規(guī)定的完善也產(chǎn)生影響。

(三)促使加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)的監(jiān)管

此次國(guó)際稅收規(guī)則中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管業(yè)務(wù)成為重要改革針對(duì)點(diǎn)，也促使我國(guó)加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅源管控。在保證良好的營(yíng)商環(huán)境的同時(shí)，提高非居民企業(yè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)的識(shí)別和管理，降低稅收監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)社會(huì)稅收征管公平，保證非居民企業(yè)稅收環(huán)境在國(guó)際稅收改革的背景下向好發(fā)展。

二、當(dāng)前非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收征管的痛點(diǎn)、難點(diǎn)

(一)稅源信息獲取被動(dòng)

由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，當(dāng)前非居民企業(yè)的業(yè)務(wù)模式不限于在機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所內(nèi)進(jìn)行，而采用線上方式開(kāi)展。新業(yè)務(wù)模式對(duì)非居民企業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)額的判定帶來(lái)了難度。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源判定多依照源泉類扣繳模式，從居民企業(yè)現(xiàn)金流入手，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)相關(guān)監(jiān)管問(wèn)題這種被動(dòng)獲取非居民企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)信息的方式體現(xiàn)了檢查方式間接性、滯后性的特點(diǎn)。

(二)非居民企業(yè)征收管理服務(wù)有待加強(qiáng)

電子稅務(wù)局相關(guān)業(yè)務(wù)功能還有待優(yōu)化。例如，“非居民代扣代繳申報(bào)”業(yè)務(wù)等分散在電子稅務(wù)局多個(gè)功能模塊，缺少系統(tǒng)性、便捷性的操作窗口，造成了納稅人的代扣代繳難度。同時(shí)，非居民企業(yè)享受遞延納稅備案的功能尚不能在電子稅務(wù)局實(shí)現(xiàn)，無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)納稅人快速享受到優(yōu)惠政策。

(三)稅收征管抓手有待加強(qiáng)

金稅三期系統(tǒng)是當(dāng)前稅務(wù)部門進(jìn)行征納稅款信息錄入核查的主要平臺(tái)，但目前金三中非居民企業(yè)稅收征管業(yè)務(wù)模塊有限，信息統(tǒng)計(jì)與電子稅務(wù)局缺乏勾連關(guān)系。例如，非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)項(xiàng)目備案后的相關(guān)信息，特別是合同協(xié)議等附件沒(méi)有集成到金三系統(tǒng)查詢調(diào)用，已經(jīng)取消合同備案的源泉扣繳類合同相關(guān)情況更是只能再通過(guò)納稅人索要，一方面違背了簡(jiǎn)政放權(quán)的初衷，另一方面也導(dǎo)致稅務(wù)征管層面合同信息獲取難度加大。

(四)核定征收方式存在少征稅風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，非居民企業(yè)為減少人力成本，在境內(nèi)職工大多以業(yè)務(wù)人員為主，缺少規(guī)范的財(cái)務(wù)賬簿設(shè)置，根據(jù)《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法(國(guó)稅發(fā)[2010]19號(hào))》，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收確定應(yīng)納稅所得額，但由于非居民企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生存在隱蔽性特點(diǎn)，對(duì)臨時(shí)性業(yè)務(wù)、非線下業(yè)務(wù)的把控，仍存在缺口，因此核定征收的稅額計(jì)算方法往往難以避免相關(guān)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(五)國(guó)際稅收業(yè)務(wù)經(jīng)辦人隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)

當(dāng)前，國(guó)際稅收業(yè)務(wù)人才隊(duì)伍因?yàn)楣ぷ髡{(diào)整和人力安排，存在經(jīng)辦人換崗頻繁的情況，人員的調(diào)動(dòng)影響工作連續(xù)性和專業(yè)人才培養(yǎng)，會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)經(jīng)辦人對(duì)以前年度非居民企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不了解、學(xué)習(xí)新國(guó)際稅收政策等適應(yīng)性問(wèn)題，加大了對(duì)非居民企業(yè)稅收征管進(jìn)一步研究思考、優(yōu)化完善非居民企業(yè)稅務(wù)征收的難度。

三、完善我國(guó)非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所稅收管理的意見(jiàn)

(一)優(yōu)化電子稅務(wù)局征管業(yè)務(wù)模塊

優(yōu)化電子稅務(wù)局業(yè)務(wù)模塊，實(shí)現(xiàn)功能流程化、模塊系統(tǒng)化。打通電子稅務(wù)局和金三相關(guān)信息的對(duì)接，促進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展的一次辦、全程辦。集中“非居民代扣代繳申報(bào)”等業(yè)務(wù)模塊，便捷集中操作，同時(shí)在電子稅務(wù)局套餐里增加非居民臨時(shí)稅務(wù)登記和開(kāi)通遞延納稅備案模塊，便于管理臨時(shí)非居民企業(yè)的相關(guān)信息、非居民企業(yè)享受優(yōu)惠政策。

(二)縱橫聯(lián)通加強(qiáng)國(guó)際稅收稅務(wù)監(jiān)管，分級(jí)識(shí)別、防范風(fēng)險(xiǎn)

縱向加強(qiáng)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，將關(guān)聯(lián)交易申報(bào)大數(shù)據(jù)的分析、六項(xiàng)審核等疑點(diǎn)納入風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)指標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施分級(jí)分類管理，專項(xiàng)應(yīng)對(duì)重點(diǎn)高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)識(shí)別中風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，事后監(jiān)督信息備案等低風(fēng)險(xiǎn)。橫向持續(xù)強(qiáng)化國(guó)際稅收合作，形成監(jiān)管合力。非居民企業(yè)稅收征管工作涉及國(guó)際商貿(mào)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，需要加強(qiáng)國(guó)家稅收管理部門與其他監(jiān)管部門如出入境管理、外匯管理局等的信息透明度，做好相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的對(duì)接，形成監(jiān)管的合力。

(三)重視國(guó)際稅收人力資源配置，提升征管力量

在非居民企業(yè)稅收征管領(lǐng)域引入國(guó)際金融、國(guó)際投資等專業(yè)化人才，從年齡分層科學(xué)配置相關(guān)業(yè)務(wù)人員。加大對(duì)專業(yè)化人才的培訓(xùn)力度，建立健全國(guó)際稅收人才選拔機(jī)制，深入學(xué)習(xí)研究非居民企業(yè)稅收的相關(guān)政策，為研究探討更優(yōu)非居民企業(yè)征收管理政策做好人才基礎(chǔ)共工作。

(四)積極擴(kuò)展非居民企業(yè)征收管理反饋渠道

學(xué)習(xí)國(guó)際先進(jìn)非居民企業(yè)管理模式，成立非居民企業(yè)稅務(wù)服務(wù)協(xié)會(huì)，對(duì)非居民企業(yè)的級(jí)別、行業(yè)進(jìn)行分區(qū)摸盤、分類管理，邀請(qǐng)其中常駐型企業(yè)、中大型企業(yè)成為非居民企業(yè)服務(wù)協(xié)會(huì)的會(huì)員，通過(guò)定期開(kāi)展稅收服務(wù)座談會(huì)，一方面宣講稅收優(yōu)惠政策，聽(tīng)取納稅人的意見(jiàn)與建議，不斷完善非居民企業(yè)的管理制度，能夠便于做好稅務(wù)宣講服務(wù)，另一方面通過(guò)“服務(wù)促監(jiān)管”的模式，對(duì)非居民企業(yè)管理現(xiàn)狀深入摸盤，有利于發(fā)現(xiàn)稅收征管線索，促進(jìn)對(duì)稅源的管控。

(五)加強(qiáng)非居民企業(yè)的財(cái)務(wù)賬簿管理要求

強(qiáng)化對(duì)非居民企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求。一方面通過(guò)制定法律法規(guī)，完善非居民企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)不按照規(guī)定設(shè)置財(cái)務(wù)管理賬簿的予以“一次提醒、二次通報(bào)、三次處罰”等措施，提高納稅人規(guī)范財(cái)務(wù)帳簿管理的意識(shí)，有利于非居民企業(yè)所得稅的征收管理。另一方面，考慮到當(dāng)前一些非居民企業(yè)來(lái)國(guó)內(nèi)開(kāi)展工作主要是業(yè)務(wù)人員，缺少專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，建議通過(guò)發(fā)揮社會(huì)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和省級(jí)、市級(jí)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用，開(kāi)展財(cái)務(wù)輔導(dǎo)下企業(yè)等志愿活動(dòng)，幫助企業(yè)建立基本財(cái)務(wù)賬簿，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理。

標(biāo)簽： 非居民企業(yè) 國(guó)際稅收 稅收管理