近日，第十四屆全國人大財經委在對今年預算報告的審查結果報告中建議，優化個人所得稅綜合所得征收范圍，完善專項附加扣除項目和標準。之前，在今年財政部的預算草案報告中也有類似提法，有專家將其解讀為中國或將進行下一輪個稅改革。

中國現行的個人所得稅征管制度主要是基于2018年個稅改革成果。彼時，中國的個稅制度進行了大刀闊斧的改革，居民個人所得稅(下稱“個稅”)開始由分類稅制進入綜合與分類相結合的新稅制，與新稅制相適應的專項附加扣除辦法等政策也配套出臺。

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總體來看，2019年1月1日開始實施的個稅新政開啟了中國個稅征管的一個新紀元，但也存在一些問題。比如，未將經營所得納入綜合所得征稅。2018年的個稅改革，將居民個人的工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統一的3%至45%的7級超額累進稅率，按年合并計算個稅。但經營所得仍然是分類計稅，適用的稅率為5%至35%的5級超額累進稅率。再如，綜合所得的最高階稅率45%過高，不利于吸引高技能、高專業度的高收入人才。

對于“優化個人所得稅綜合所得征收范圍”可能的改革方向，德勤會計師事務所合伙人王焱告訴《》，擴大綜合所得的征收范圍應該在考慮之內。因為2018年的個稅改革是小步慢跑，納入綜合所得的收入類型范圍相對比較小。考慮到經營所得和綜合所得都是主動型的勞動所得，兩者的界限經常也分得不是很清楚，所以未來的個稅改革應該把經營所得納入到綜合所得里。

而對于普遍關注的資本所得(利息、股息、紅利所得)是否應當納入綜合所得，她持否定的看法。目前資本所得按照分類模式征收個人所得稅，適用稅率為20%，有人因此認為，相比對工薪階層主要適用的7級超額累進稅率，中國對資本所得的征收稅率偏低。單純從稅率這個表層上看，似乎的確如此。

“大多數國家和地區對于資本性收益采取的是比一般所得低的稅率，這很常見。”為什么？主要是由于這里存在對同一筆收入反復征稅的問題。王焱解釋說，“比如，屬于資本利得的對股東的分紅，已經在交公司稅時征收過一部分企業所得稅，稅后利潤分紅給個人時還要交一道個人所得稅，反復收的稅合計下來，實際征稅已經挺高了。另外，資本利得這些轉讓財產的所得有虧有賺，在國外虧損的部分是可以抵減盈利的部分的，但在中國對盈利的部分征稅，對虧損的部分不允許抵減，實際很不合理。考慮到這兩個方面的問題，若是再把分紅所得的個稅稅率進一步提高，對于有資本所得的個人實際非常不友好。”

在王焱看來，中國對資本所得的個稅征收原理實際并沒有理順，因此將資本所得納入綜合所得不可能一蹴而就，若是下一次個稅改革要考慮將其納入綜合所得里，必須考慮虧損部分如何處理的問題。

值得注意的是，將經營所得納入綜合所得征稅后，中國實際上獲得一個降低綜合所得的最高階稅率45%至35%的契機。如前所述，綜合所得累進稅率中的第7級45%稅率普遍被認為過高。從許多國家的實踐看，經營所得都被納入了綜合所得，與其他勞動性所得一起適用相同的稅率，而目前中國個稅綜合所得的最高檔稅率為45%、經營所得的最高檔稅率為35%，不少專家認為將其降至35%是合適的。

對于“完善專項附加扣除項目和標準”可能的改革方向，王焱分析，擴大專項附加扣除項目范圍或在考慮之列，比如，去年新增了3歲以下嬰幼兒照護費用專項附加扣除，以后是不是可以將80歲以上老人的照護費用也納入專項附加扣除。另外，專項附加扣除標準方面目前是一刀切的，或許可以根據消費水平的不同設置階梯式的扣除標準，比如將北上廣深的房貸扣除標準由每月1000元提高到每月2000元。

發于2023.3.20總第1084期《》雜志

雜志標題：新一輪個稅改革或在醞釀中

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