“消失”的審計(jì)機(jī)構(gòu)

作為一家有著41年歷史、曾長(zhǎng)期在廣東排名居前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱“正中珠江”）因“一案破產(chǎn)”黯然落幕。執(zhí)業(yè)證書被注銷后，監(jiān)管層對(duì)正中珠江及其合伙人的追責(zé)仍在持續(xù)。

(資料圖片僅供參考)

今年6月以來，包括康美案在內(nèi)的多起資本市場(chǎng)造假案均有新進(jìn)展。在這些案件中，中介機(jī)構(gòu)均被判承擔(dān)一定的賠償責(zé)任。中介擔(dān)責(zé)賠償不僅將為投資人減小損失，而且是對(duì)新證券法對(duì)于中介機(jī)構(gòu)責(zé)任界定的進(jìn)一步落實(shí)，將震懾中介機(jī)構(gòu)，促使其嚴(yán)格履行職責(zé)，營(yíng)造風(fēng)清氣正的資本市場(chǎng)生態(tài)。

審計(jì)機(jī)構(gòu)注銷

合伙人被追加為被執(zhí)行人

“零容忍”不僅僅是一句口號(hào)，而且是“一追到底”的行動(dòng)。近日，北京市高級(jí)人民法院（下稱“北京高院”）終審裁定，康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案涉案會(huì)計(jì)師事務(wù)所正中珠江暫無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行證監(jiān)會(huì)行政處罰罰沒款，證監(jiān)會(huì)有權(quán)追加正中珠江合伙人楊文蔚為被執(zhí)行人。這意味著，楊文蔚將對(duì)正中珠江未繳納罰款金額（5130萬(wàn)元）承擔(dān)無限連帶責(zé)任。

對(duì)正中珠江的行政處罰要追溯至2021年。當(dāng)年2月份，因在康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案中未勤勉盡責(zé)，正中珠江及其相關(guān)人員被證監(jiān)會(huì)處罰。其中，正中珠江被罰沒合計(jì)5700萬(wàn)元。作為康美藥業(yè)2016年至2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，楊文蔚被處以10萬(wàn)元罰款。

面對(duì)5700萬(wàn)元的巨額罰單，正中珠江在繳納部分罰沒款后，選擇注銷執(zhí)業(yè)許可。

2022年7月21日，廣東省財(cái)政廳發(fā)布會(huì)計(jì)師事務(wù)所終止公告，宣布注銷正中珠江執(zhí)業(yè)證書，該所不得以會(huì)計(jì)師事務(wù)所名義開展業(yè)務(wù)、不得從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定審計(jì)業(yè)務(wù)。

公開資料顯示，正中珠江曾長(zhǎng)期是廣東地區(qū)綜合排名第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，2017年業(yè)務(wù)收入4.92億元；2020年業(yè)務(wù)收入1.76億元，位列中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的百家排行第53名。然而，2021年的百家排行中，已沒有正中珠江的身影。

震懾中介機(jī)構(gòu)

多起造假案處罰落定

6月以來，除康美案外，亨達(dá)股份定增造假案、昆山美吉特?zé)舳计墼p發(fā)行案等多起案件均有新進(jìn)展，其中，亨達(dá)股份案為首例新三板定增虛假陳述案，昆山美吉特?zé)舳及笧槿珖?guó)首例資產(chǎn)支持證券（ABS）欺詐發(fā)行民事賠償案。

在上述三起案件中，中介機(jī)構(gòu)均被判承擔(dān)一定的賠償責(zé)任。亨達(dá)股份案中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)責(zé)20%、券商擔(dān)責(zé)2%；昆山美吉特?zé)舳及钢校?家中介機(jī)構(gòu)也被判連帶賠償，其中財(cái)務(wù)顧問被判承擔(dān)100%連帶賠償責(zé)任。

康美案中，對(duì)于承擔(dān)連帶責(zé)任的正中珠江和楊文蔚而言，后續(xù)還將有更大的壓力。據(jù)了解，2021年11月，廣州中院作出一審判決，康美藥業(yè)被判向52037名投資者賠償投資損失約24.59億元，其中，審計(jì)機(jī)構(gòu)正中珠江因未實(shí)施基本的審計(jì)程序，須承擔(dān)100%的連帶賠償責(zé)任，正中珠江合伙人和簽字會(huì)計(jì)師楊文蔚在正中珠江承責(zé)范圍內(nèi)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

多起造假案引發(fā)的一系列連鎖反應(yīng)，無疑給中介機(jī)構(gòu)敲響了警鐘。廣西大學(xué)副校長(zhǎng)、南開大學(xué)金融發(fā)展研究院院長(zhǎng)田利輝表示，這些案例將推動(dòng)合伙人更加審慎規(guī)范嚴(yán)格地管理事務(wù)所、提升中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)和勤業(yè)能力、助力形成風(fēng)清氣正的市場(chǎng)生態(tài)。同時(shí)，落實(shí)事務(wù)所合伙人被追加承擔(dān)無限連帶責(zé)任能夠有力打擊財(cái)務(wù)造假、有效防范財(cái)務(wù)造假，進(jìn)而形成不敢造假、不能造假和不想造假的生態(tài)。

執(zhí)業(yè)生態(tài)將變

部分中介或主動(dòng)退出

因?yàn)橐黄鹪旒侔福患覍徲?jì)機(jī)構(gòu)從此消失。因執(zhí)業(yè)過程中的重大過失，中介機(jī)構(gòu)接連被判承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，個(gè)中代價(jià)無疑是巨大的。除此之外，這些案例有可能重塑中介機(jī)構(gòu)的生態(tài)。

國(guó)浩律師事務(wù)所合伙人黃江東表示，上述案件的裁定會(huì)對(duì)中介機(jī)構(gòu)群體形成有力震懾。康美案在中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)連帶責(zé)任的基礎(chǔ)上進(jìn)一步將責(zé)任穿透至中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任人員，中介機(jī)構(gòu)從業(yè)人員將更深刻感受到巨額違法違規(guī)成本的威懾力，進(jìn)而督促?gòu)臉I(yè)人員勤勉盡責(zé)。

黃江東認(rèn)為，壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任將加速中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)的優(yōu)勝劣汰。中介機(jī)構(gòu)連帶賠償責(zé)任常態(tài)化會(huì)加速淘汰執(zhí)業(yè)質(zhì)量差的中介機(jī)構(gòu)。雖然短期內(nèi)會(huì)加大部分從業(yè)人員的壓力，但長(zhǎng)期來看市場(chǎng)的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量將會(huì)提升。

黃江東說，中介機(jī)構(gòu)民事、行政責(zé)任的加重可能會(huì)導(dǎo)致部分中介機(jī)構(gòu)的主動(dòng)退出。除前述由市場(chǎng)端啟動(dòng)的中介機(jī)構(gòu)被淘汰之外，后端責(zé)任過重亦會(huì)使得中介機(jī)構(gòu)選擇主動(dòng)退出。為避免承擔(dān)過高的行政與民事責(zé)任，中介機(jī)構(gòu)會(huì)通過在前端投入更多成本以提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，然而部分無法有效控制成本與收益平衡的中介機(jī)構(gòu)則會(huì)迫于責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的壓力退出市場(chǎng)。

此外，在壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任的同時(shí)，執(zhí)法精準(zhǔn)度也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)提高。黃江東表示，中介機(jī)構(gòu)責(zé)任的加重會(huì)影響中介機(jī)構(gòu)規(guī)模，過于嚴(yán)苛的執(zhí)法將會(huì)對(duì)市場(chǎng)產(chǎn)生負(fù)面影響。監(jiān)管執(zhí)法的精準(zhǔn)度應(yīng)相應(yīng)提升，促使中介機(jī)構(gòu)勤勉盡責(zé)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更加精準(zhǔn)，進(jìn)而影響民事責(zé)任的認(rèn)定。在“比例連帶責(zé)任”的框架下，中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任將會(huì)與其履職情況相匹配。

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